Dicho esto, cabe resaltar que, a diferencia de la \u00faltima amnist\u00eda tributaria tipo impuesto (Ley 1739 de 2014), el art\u00edculo 44 inciso 2\u00b0 de la Ley 1943 de 2018, exime del INT a los contribuyentes que, si bien han omitido el registro de sus activos en las declaraciones tributarias al 1\u00b0 de enero del 2019, hayan implementado estructuras \u201ccon el prop\u00f3sito de transferir los activos omitidos, a cualquier t\u00edtulo,\u201d con costos fiscales que no sean sustancialmente \u201cinferiores al costo fiscal de los activos subyacentes (los omitidos inicialmente)\u201d, por cuanto dichas estructuras \u201cser\u00e1n reconocidas\u201d.<\/p>\n

Lo anterior, constituye una verdadera novedad y \u201cregularizaci\u00f3n\u201d de los contribuyentes en cuesti\u00f3n, siempre que (1) el costo fiscal de las estructuras no sea sustancialmente inferior al costo fiscal de los activos omitidos transferidos en su favor a cualquier t\u00edtulo y (2) dicho costo fiscal sea registrado en las declaraciones tributarias de los referidos contribuyentes, sin que ello implique (1) la configuraci\u00f3n y el pago del INT y, en principio, (2) la configuraci\u00f3n de sanci\u00f3n alguna en materia del impuesto sobre la renta y complementarios en favor del Estado.<\/p>\n

No obstante, y considerando que las normas tributarias se rigen por el principio de irretroactividad, en opini\u00f3n del columnista, la presente \u201cregularizaci\u00f3n\u201d tributaria que, si bien exime a estos contribuyentes del INT, no los eximir\u00eda del impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria al impuesto a la riqueza (\u201cICNT\u201d) de que trata la Ley 1739 de 2014, en caso de haberse encontrado obligados al ICNT por los mismos hechos (la omisi\u00f3n de activos) al 1\u00b0 de enero de 2017.<\/p>\n

Lo expuesto, por cuanto la Dian, en ejercicio de sus funciones de fiscalizaci\u00f3n, podr\u00eda incluir el costo fiscal de los activos omitidos en las declaraciones tributarias nacionales al 1\u00b0 de enero de 2017 dentro de la declaraci\u00f3n del impuesto a la riqueza y complementario (esto es, el ICNT) del 2017, para efectos de liquidar un mayor impuesto del ICNT a la tarifa de 13%, junto con las sanciones correspondientes. Cabe advertir que, seg\u00fan el Oficio No. 2789 de 2018 proferido por la Dian, el t\u00e9rmino de firmeza de las declaraciones tributarias presentadas en 2017 corresponde, por regla general, a tres a\u00f1os.<\/p>\n

De otra parte, la base gravable del nuevo INT podr\u00e1 ser en el caso de los activos omitidos, el costo fiscal hist\u00f3rico de los activos omitidos, o el autoaval\u00fao comercial que establezca el contribuyente con fundamento en un soporte t\u00e9cnico, el cual no podr\u00e1 ser inferior, en ning\u00fan caso, al costo hist\u00f3rico; y en el caso de los pasivos inexistentes, al valor reportado en la \u00faltima declaraci\u00f3n de renta o seg\u00fan lo dispuesto en el T\u00edtulo I del Libro I del Estatuto Tributario.<\/p>\n

Sin embargo, en el caso de los activos omitidos del exterior, la base gravable del nuevo INT podr\u00e1 reducirse en 50%, siempre que (1) dentro del a\u00f1o siguiente a la entrada en vigencia de la \u00faltima reforma tributaria se repatr\u00eden a Colombia, y\/o (2) los invierta con vocaci\u00f3n de permanencia en el pa\u00eds; lo cual puede constituir en oportunidades de planeaci\u00f3n fiscal.[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row]\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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